19. jaanuar 2016

Tähelepanu! Artikkel on enam kui 5 aastat vana ning kuulub väljaande digitaalsesse arhiivi. Väljaanne ei uuenda ega kaasajasta arhiveeritud sisu, mistõttu võib olla vajalik kaasaegsete allikatega tutvumine.

Lähetuste päevaraha maksuvaba määr tõusis alates 2016. aasta 01. jaanuarist: alates nimetatud kuupäevast on võimalik töötajatele maksuvabalt maksta lähetuse päevaraha kuni 50 eurot. Seda siis esimese 15 lähetuspäeva jooksul, kuid samas peab arvestama, et ühes kuus ei saa maksuvabalt maksta 50 eurot üle 15 päeva. Kuueteistkümnendast päevast peab rakendama eelnevalt kehtinud 32 euro määra.

Muudes päevaraha maksmise põhimõtetes ei ole muudatusi toimunud, see tähendab et välislähetuse päevaraha alammäär ei või olla väiksem kui 22,37 eurot. Teeloleku ja lähetuskohas viibimise aja eest makstakse päevaraha tingimusel, et lähetuskoht asub vähemalt 50-ne kilomeetri kaugusel asula piirist, kus paikneb töö tegemise koht.

Välislähetusse väljasõidu päeva eest makstakse välislähetuse päevaraha, kui välisriiki suunduv sõiduk väljub hiljemalt 21.00. Välislähetusest saabumise päeva eest makstakse välislähetuse päevaraha, kui sõiduk saabub pärast kella 3.00. Välislähetusest saabumise päeval teise välislähetusse mineku korral makstakse päevaraha ühekordse määra ulatuses. Tööandja võib välislähetuse päevaraha määra vähendada kuni 70%, kui lähetuskohas viibimise ajal tagatakse lähetatule tasuta toitlustamine.

Päevarahade maksmise näitlikustamiseks alljärgnev näide:

Töötaja on välislähetuses 12.01.–27.01.2016, kusjuures 12.01.2016  väljub lennuk Tallinnast kell 21.20 ning 27.01.2016  saabub lennuk Tallinnasse kell 5.00. Sama töötaja suundub 27.01.2016 uude lähetusse (lennuk väljub Tallinnast 20.50) ning jääb lähetusse kuni 13.02.2016 kuupäevani (lennuk saabub Tallinnasse kell 15.00).

Tulenevalt muudetud valituse määrusest võib maksuvabalt antud töötajale maksta päevarahasid järgmistes summades:

- ajavahemiku 12.01– 27.01.2016 eest (15 päeva, sest esimese lähetuspäeva eest päevaraha ei maksta, kuna 12.01 väljub lennuk hiljem kui 21.00) 50 eurot päevas

- ajavahemiku 27.01–31.01.2016 eest (4 päeva, esimese lähetuspäeva eest päevaraha ei arvestata, kuna selle päeva eest maksti juba eelmise lähetuse käigus) 32 eurot päevas

- ajavahemiku 01.02–11.02.2016 eest (11 päeva) 50 eurot päevas

- ajavahemiku 12.02–13.02.2016 eest (2 päeva) 32 eurot päevas

Juhiksime eraldi tähelepanu teise lähetuse alguse kuupäevadele 27.01-31.01.2016. Nagu näha võib tekkida olukord, kus ka lähetuse esimestel päevadel on maksuvabalt võimalik maksta vaid 32 eurot. Seda siis põhjusel, et jaanuari kuu jooksul on töötaja juba 15 päeva eest päevaraha 50 euro eest saanud. Nagu varasemalt mainitud saab kõrgemat päevaraha määra rakendada 15 esimesele lähetuse päevale, seega võib veebruaris 5.-15. lähetusepäeva eest jätkata 50-eurose päevaraha maksmist.

Kui tööandja otsustab maksta rohkem kui maksuvaba määr lubab, siis üle piirmäära makstud tasu on netotasu, millelt kuulub tasumisele tulumaks, sotsiaalmaks, töötuskindlustusmakse ja kohustusliku kogumispensioni makse (kohustatud isiku puhul). Väljamakse deklareeritakse TSD Lisal 1 sama väljamakseliigi koodiga kui töötaja töötasu.

Olgu alljärgnevalt meeldetuletuseks ära toodud veel mõned olulised lähetusi puudutavad punktid:

- Maksuvabalt on lähetuse päevarahasid võimalik maksta töölepingu alusel töötavale töötajale ja juriidilise isiku juhtimis- või kontrollorgani liikmele (näiteks juhatuse ja nõukogu liikmed). Käsunduslepingu alusel töötavatele inimestele ning füüsilisest isikust ettevõtjatele päevaraha maksuvabalt maksta ei ole võimalik.

- Töötajat ei või töölähetusse saata kauemaks kui 30 järjestikuseks kalendripäevaks, - kui tööandja ja töötaja ei ole kokku leppinud pikemat tähtaega. Lähetusse võib saata ka alaealise töötaja, raseda ning töötaja, kes kasvatab alla kolmeaastast või puudega last, kuid seda vaid nende isikute nõusolekul. Alaealise nõusolekule lisaks on nõutav ka tema seadusliku esindaja nõusolek. Kõik nõusolekud peavad olema antud enne lähetust.

- Juhtimis- või kontrollorgani liikme töökohaks on koht, kus juhtimis- või kontrollorgani liige oma ametiülesandeid harilikult täidab. Seega võib äriühing, kes on Eestis registreeritud ja kelle tegevjuhtkonna keskus ning tegevuskoht on Eestis, näiteks oma ülesandeid harilikult Londonis täitva nõukogu liikme töölähetuse kulusid (sh lennupileteid) välja maksta Londonist lähtuvalt.

- Kui töötaja töökoht asub väljaspool Eestit ja ta saadetakse lähetusse, ei maksustata tulumaksuseaduse (TuMS) § 13 lg 3 p 1¹-  kohaselt talle makstavaid lähetusega seotud kulusid piirmäärades, mis kehtivad selles välisriigis, kus asub töö tegemise koht. Lähetusega seotud väljamakseid Eestis ei maksustata, kui isik on olnud kõnealuse välisriigi maksuresident, st on viibinud töötamise eesmärgil välisriigis vähemalt 183 päeva 12 järjestikuse kalendrikuu jooksul ja välisriigis teenitud tulu on välisriigis maksustatud. See tulu peab olema dokumentaalselt tõendatud, tõendil peab olema näidatud ka tulumaksu summa (sh juhul, kui summa on null).

- Töölähetusega kaasnevate kulude hüvitamist on töötajal õigus nõuda enne töölähetusse minemist,-  ettemaksu saamata jäämise korral on tal õigus lähetusest keelduda- .

- Töölähetusega seotud kulud hüvitatakse vaid kulu tõendava dokumendi alusel. Samuti peab lähetusega seotud kulude hüvitamiseks ning päevarahade maksmiseks tegema tööandja vastava kirjaliku otsuse, kus on vaja ära tuua töölähetuse sihtkoht, kestus, ülesanne ja hüvitatavad lähetuskulud ja välislähetuse päevaraha määr.  Maksuhaldur on seisukohal, et tööandja kirjaliku otsuse puudumisel või juhul, kui selgub, et tegemist ei olnud töölähetusega, tuleb kuludokumentide alusel tehtud väljamaksed maksustada ja deklareerida kui tööandja poolt töötajale antud erisoodustus. Rahalised ülekanded töötajatele maksustatakse palgatuluna.

- Kui lähetuskulud on teostatud välisvaluutas, siis arvestatakse need eurodesse Euroopa Keskpanga päevakursi alusel, arvestades kas kuludokumendil olevat kuupäeva, lähetusest saabumise järgmist tööpäeva või siis hoopis töötaja tegelikku kulu. Viimase puhul peab töötaja esitama dokumendi, mis tõendaks tema tegelikku kulu, olgu selleks siis näiteks tema arveldusarve väljavõte või siis valuutavahetuse tšekk, kus oleks näidatud, millise kursiga töötaja raha välislähetuses olles vahetas.

- Kui töötaja läheb tööandjaga kokkuleppel lähetusse isikliku autoga, võib tööandja maksta isikliku sõiduauto kasutamise hüvitist 0,3 eurot/km maksimum kalendrikuu piirmääraga 335 eurot või hüvitada tegelikud dokumenteeritud kulud: kütus, parkimiskulu, praamipiletid jms, välja arvatud remondi- ja hoolduskulu. Viimase puhul ei ole ette antud maksimaalset maksuvabastuse piirmäära.  Kumba varianti tööandja lähetuskulude hüvitamisel kasutada otsustab, tuleb ära märkida töölähetuse korralduses.

- Töölepingu seadus ei sätesta-  riigisisese lähetuse korral päevaraha maksmise nõuet-  ning päevarahale ei kehti maksuvabastus.? See ei tähenda, et riigisisest lähetust enam pole ning lähetusega seotud muid nõutavaid toiminguid, nt lähetuse korraldust ja kulude aruannet teha ei tule.?Makstakse või tasutakse lähetuse transpordi- ja majutuskulud ning päevaraha mittemaksmine ei välista ka lähetuses tehtud muude ettevõtlusega seotud kulude hüvitamist kuludokumentide alusel.

Loe lisaks www.bdo.ee.

Autor: Egle Vainula, BDO Eesti partner ja raamatupidamisteenuste juht

Tulenevalt muudetud valituse määrusest võib maksuvabalt antud töötajale maksta päevarahasid järgmistes summades:

ajavahemiku 12.01– 27.01.2016 eest (15 päeva, sest esimese lähetuspäeva eest päevaraha ei maksta, kuna 12.01 väljub lennuk hiljem kui 21.00) 50 eurot päevas

ajavahemiku 27.01–31.01.2016 eest (4 päeva, esimese lähetuspäeva eest päevaraha ei arvestata, kuna selle päeva eest maksti juba eelmise lähetuse käigus) 32 eurot päevas

ajavahemiku 01.02–11.02.2016 eest (11 päeva) 50 eurot päevas

ajavahemiku 12.02–13.02.2016 eest (2 päeva) 32 eurot päevas